Moltes incidències fiscals no es produeixen per aplicar un tipus incorrecte d'IVA, sinó per calcular malament la base imposable sobre la qual aquest IVA ha d'aplicar-se. Despeses repercutides, subvencions, descomptes, impagaments o bestretes són algunes de les situacions que generen més errors i, en conseqüència, regularitzacions i sancions.
Quan parlem d’IVA, gran part de les empreses centra la seva atenció en el tipus impositiu aplicable. No obstant això, l’experiència demostra que molts problemes amb l’Agència Tributària neixen abans, concretament en determinar la base imposable.
La base imposable és l’import econòmic sobre el que s’aplica el percentatge d’IVA corresponent. Sembla una qüestió senzilla, però no sempre ho és. La normativa contempla nombroses particularitats que obliguen a incloure determinats conceptes i excloure uns altres, així com modificar posteriorment les quotes inicialment declarades.
Una interpretació incorrecta pot traduir-se en liquidacions complementàries, sancions i interessos de demora.
1. No tot el que cobra l'empresa queda fora de la base imposable
Com a regla general, la base imposable està constituïda per la totalitat de la contraprestació rebuda del client o fins i tot de terceres persones. Això significa que, a més del preu principal, han d’afegir-se altres imports accessoris relacionats amb l’operació.
Entre ells destaquen:
- Despeses de transport.
- Comissions.
- Primes d’assegurança.
- Despeses repercutides al client.
- Envasos i embalatges.
- Tributs vinculats a l’operació, excepte el propi IVA.
2. Els interessos no sempre formen part de la base imposable
La regla general estableix que els interessos reportats abans del moment en què neix l’IVA sí que formen part de la base imposable. Per contra, els interessos derivats d’ajornaments posteriors al lliurament podran quedar exclosos sempre que es compleixin determinats requisits legals.
3. Les subvencions poden obligar a repercutir més IVA
No totes les subvencions tenen el mateix tractament. Quan una ajuda pública està directament relacionada amb el preu dels béns o serveis prestats, haurà d’incorporar-se a la base imposable. Per contra, les subvencions destinades a finançar estructures, inversions o activitats d’interès general normalment no formaran part d’aquesta.
4. Les bestretes continuen generant nombrosos errors
Les bestretes són quantitats pagades pel professional en nom i per compte del seu client. No formen part de la base imposable, però per a això han de complir-se requisits molt estrictes. És imprescindible que existeixi un mandat exprés del client, la factura original estigui emesa a nom del client, es repercuteixi exactament el mateix import satisfet, i el professional no dedueixi l’IVA suportat.
5. Els descomptes posteriors obliguen a rectificar l'IVA
Els descomptes concedits després d’emetre la factura poden reduir la base imposable. Això ocorre, per exemple, amb els denominats “ràpels” comercials.
6. Què succeeix quan el client no paga?
La Llei de l’IVA permet recuperar l’IVA repercutit i no cobrat en determinats suposats. Entre altres requisits:
- Ha d’haver transcorregut un termini mínim de sis mesos o un any des de la meritació, segons el volum d’operacions.
- Ha de reclamar-se el cobrament judicial o notarialment.
- La modificació ha de comunicar-se electrònicament a la AEAT.
- Ha d’emetre’s factura rectificativa.
Així mateix, existeixen regles específiques quan el deutor entra en concurs de creditors.
7. Operacions entre parts vinculades baix vigilància especial
Quan existeixen relacions de vinculació entre les parts, Hisenda pot substituir el preu pactat pel valor normal de mercat. Això ocorre especialment quan una de les parts no pot deduir-se íntegrament l’IVA o quan existeix aplicació de la regla de prorrata.
Per a ampliar aquesta informació consulti amb Assessoria fiscal
Si t’ha semblat interessant comparteix-ho en xarxes socials, gràcies!
