Muchas incidencias fiscales no se producen por aplicar un tipo incorrecto de IVA, sino por calcular mal la base imponible sobre la que ese IVA debe aplicarse. Gastos repercutidos, subvenciones, descuentos, impagos o suplidos son algunas de las situaciones que generan más errores y, en consecuencia, regularizaciones y sanciones.
Cuando hablamos de IVA, gran parte de las empresas centra su atención en el tipo impositivo aplicable. Sin embargo, la experiencia demuestra que muchos problemas con la Agencia Tributaria nacen antes, concretamente al determinar la base imponible.
La base imponible es el importe económico sobre el que se aplica el porcentaje de IVA correspondiente. Parece una cuestión sencilla, pero no siempre lo es. La normativa contempla numerosas particularidades que obligan a incluir determinados conceptos y excluir otros, así como modificar posteriormente las cuotas inicialmente declaradas.
Una interpretación incorrecta puede traducirse en liquidaciones complementarias, sanciones e intereses de demora.
1. No todo lo que cobra la empresa queda fuera de la base imponible
Como regla general, la base imponible está constituida por la totalidad de la contraprestación recibida del cliente o incluso de terceras personas. Esto significa que, además del precio principal, deben añadirse otros importes accesorios relacionados con la operación.
Entre ellos destacan:
- Gastos de transporte.
- Comisiones.
- Primas de seguro.
- Gastos repercutidos al cliente.
- Envases y embalajes.
- Tributos vinculados a la operación, salvo el propio IVA.
2. Los intereses no siempre forman parte de la base imponible
La regla general establece que los intereses devengados antes del momento en que nace el IVA sí forman parte de la base imponible. Por el contrario, los intereses derivados de aplazamientos posteriores a la entrega podrán quedar excluidos siempre que se cumplan determinados requisitos legales.
3. Las subvenciones pueden obligar a repercutir más IVA
No todas las subvenciones tienen el mismo tratamiento. Cuando una ayuda pública está directamente relacionada con el precio de los bienes o servicios prestados, deberá incorporarse a la base imponible. Por el contrario, las subvenciones destinadas a financiar estructuras, inversiones o actividades de interés general normalmente no formarán parte de la misma.
4. Los suplidos siguen generando numerosos errores
Los suplidos son cantidades pagadas por el profesional en nombre y por cuenta de su cliente. No forman parte de la base imponible, pero para ello deben cumplirse requisitos muy estrictos. Es imprescindible que exista un mandato expreso del cliente, la factura original esté emitida a nombre del cliente, se repercuta exactamente el mismo importe satisfecho, y el profesional no deduzca el IVA soportado.
5. Los descuentos posteriores obligan a rectificar el IVA
Los descuentos concedidos después de emitir la factura pueden reducir la base imponible. Esto ocurre, por ejemplo, con los denominados “rappels” comerciales.
6. ¿Qué sucede cuando el cliente no paga?
La Ley del IVA permite recuperar el IVA repercutido y no cobrado en determinados supuestos. Entre otros requisitos:
- Debe haber transcurrido un plazo mínimo de seis meses o un año desde el devengo, según el volumen de operaciones.
- Debe reclamarse el cobro judicial o notarialmente.
- La modificación debe comunicarse electrónicamente a la AEAT.
- Debe emitirse factura rectificativa.
Asimismo, existen reglas específicas cuando el deudor entra en concurso de acreedores.
7. Operaciones entre partes vinculadas bajo vigilancia especial
Cuando existen relaciones de vinculación entre las partes, Hacienda puede sustituir el precio pactado por el valor normal de mercado. Esto ocurre especialmente cuando una de las partes no puede deducirse íntegramente el IVA o cuando existe aplicación de la regla de prorrata.
Para ampliar esta información consulte con Asesoría fiscal
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