Cuando el empresario adquiere productos para obsequiar a sus clientes, no podr\u00e1\u00a0deducir el IVA soportado de las facturas recibidas de compra, por lo tanto esta operaci\u00f3n, al no poder recuperar el importe del IVA, un coste adicional del 10% o 21% seg\u00fan el tipo impositivo del producto.<\/p>\n
[texto_central]<\/p>\n
Es frecuente que al finalizar el a\u00f1o, la sociedad consultante compre productos que integra en cestas de Navidad para regalar a los trabajadores y a determinados clientes.\u00a0Y la pregunta que hacen los empresarios es si actualmente la compra de estos productos o cestas de Navidad siguen teniendo la consideraci\u00f3n de gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades o en el caso de aut\u00f3nomos personas f\u00edsicas, en el IRPF.<\/p>\n
Requisitos gastos fiscalmente deducibles\u00a0<\/strong><\/p>\n Los requisitos que, con car\u00e1cter general, debe reunir un gasto para que sea deducible fiscalmente se concretan en los siguientes:<\/p>\n Gastos no deducibles: Donativos y liberalidades<\/strong><\/p>\n El art\u00edculo 15 de la nueva Ley 27\/2014 del Impuesto sobre Sociedades, y con efectos desde el 01-01-2015, establece que no tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de gastos fiscalmente deducibles, entre otros, los donativos y liberalidades.<\/p>\n Excepciones:<\/strong>\u00a0No se entender\u00e1n comprendidos entre las liberalidades, y por tanto ser\u00e1n deducibles, los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efect\u00faen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestaci\u00f3n de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.<\/p>\n En relaci\u00f3n con los trabajadores:<\/strong>\u00a0siempre que las cestas formen parte de los usos y costumbres de la empresa con respecto a su personal, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de gasto deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades. En cualquier caso, habr\u00e1 que justificar el gasto y su naturaleza, as\u00ed como su adecuaci\u00f3n a los usos y costumbres. La carga de la prueba compete a quien hace valer su derecho y ser\u00e1n los \u00f3rganos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria a quienes corresponda, en el ejercicio de sus funciones, la valoraci\u00f3n de las pruebas aportadas.<\/p>\n Retribuci\u00f3n en especie:<\/strong>\u00a0La condici\u00f3n para que sea deducible es que se trate de un gasto que forme parte de los usos y costumbres de la empresa. As\u00ed que debe tener en cuenta que tiene que justificarse el gasto y probarse dicha costumbre. Pero, en todo caso, la entrega de la cesta de navidad a los empleados debe tratarse como una retribuci\u00f3n en especie que tiene que quedar reflejada en n\u00f3mina e ingresar el pago a cuenta de IRPF. Adem\u00e1s, tras los cambios de cotizaci\u00f3n introducidos en 2014, el importe de la cesta de navidad debe incluirse en la base de cotizaci\u00f3n.<\/p>\n Consecuentemente, el primer a\u00f1o no se debe considerar como gasto deducible la entrega de cestas de navidad a los empleados. El resto de a\u00f1os, siempre que se pueda demostrar la costumbre, s\u00ed se pueden deducir. Esto es extensible a la deducci\u00f3n del gasto de la\u00a0cena de empresa de Navidad.<\/p>\n \u00bfQu\u00e9 ocurre con el IVA?\u00a0<\/strong><\/p>\n El IVA de estas\u00a0cestas de Navidad no es deducible\u00a0dado que la normativa no permite deducir el IVA de alimentos, bebidas y tabaco. Esto salvo que la empresa se dedique a fabricar o comercializar los productos que incluye en la cesta, ya que en ese caso s\u00ed se permite la deducci\u00f3n.<\/p>\n Sin embargo, el IVA de la\u00a0cena o comida de empresa\u00a0es deducible en la medida que sea deducible en el Impuesto de Sociedades, seg\u00fan el art\u00edculo 96 \u00a0Uno 6\u00ba de la Ley de IVA. As\u00ed que debe asegurarse de que el restaurante emita la factura cumpliendo con todos los requisitos legales si pretende deducir dicho IVA.<\/p>\n Los gastos que soporta la empresa por las cestas de Navidad que regala a determinados clientes<\/strong>:\u00a0pueden encuadrase entre las excepciones que establece la Ley, en la medida en que se trate de gastos por relaciones p\u00fablicas con clientes ser\u00e1n fiscalmente deducibles siempre que cumplan los restantes requisitos en t\u00e9rminos de inscripci\u00f3n contable, devengo, correlaci\u00f3n entre ingresos y gastos y justificaci\u00f3n documental.<\/p>\n En el caso de la\u00a0loter\u00eda de Navidad\u00a0entregada a clientes y\/o proveedores es deducible si puede demostrar el gasto por relaciones p\u00fablicas. Aseg\u00farese de tener documentado las entregas de esta loter\u00eda.<\/p>\n Los\u00a0regalos publicitarios, como son los habituales llaveros, calendarios, bol\u00edgrafos, agendas\u0085 etc., son deducibles por tratarse de gastos para promocionar las ventas. Sin embargo, debe acreditarse que en estos regalos se incluye el nombre y\/o logo de la empresa, as\u00ed que exija que en la factura o albar\u00e1n quede este hecho reflejado y as\u00ed pueda demostrarlo ante cualquier comprobaci\u00f3n que la Agencia Tributaria le pueda realizar.<\/p>\n Atenci\u00f3n:<\/strong> Si su empresa suele soportar gastos por\u00a0relaciones p\u00fablicas con clientes o proveedores\u00a0(obsequios, comidas, invitaciones a eventos deportivos o art\u00edsticos\u0085), y dado que dichos gastos\u00a0est\u00e1n relacionados con su actividad y puede justificarlos\u00a0documentalmente, son deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n No obstante,\u00a0con efectos desde el 1 de enero de 2015\u00a0los gastos por atenciones a clientes o proveedores\u00a0ser\u00e1n deducibles con el\u00a0l\u00edmite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del per\u00edodo impositivo.<\/p>\n De esta manera, se tendr\u00e1 que analizar si\u00a0los gastos por atenciones a clientes o proveedores\u00a0son tales, no integr\u00e1ndose aqu\u00ed cualquier otro gasto a personas que no fueran clientes o proveedores, como por ejemplo, gastos a socios o familiares de los mismos.<\/p>\n Por otra parte, obviamente, si los gastos por atenciones a clientes o proveedores no llegan a alcanzar el 1% del\u00a0importe neto de la cifra de negocios, el gasto s\u00f3lo alcanzar\u00e1 a la cantidad que hubiera sido contabilizada por el concepto de atenciones a clientes o proveedores.<\/p>\n Por lo tanto, las empresas deber\u00e1n ajustar esta partida si quieren que todos sus gastos de representaci\u00f3n sean fiscalmente deducibles<\/strong>.<\/p>\n Sin limitaci\u00f3n: Este l\u00edmite no se aplicar\u00e1 a otros gastos de promoci\u00f3n, que seguir\u00e1n siendo deducibles como hasta ahora:<\/p>\n\n